Проценты по займу. Проценты по договору займа между юридическими лицами Проценты по займу между юридическими лицами

Дата публикации: 2017-11-29
Рубрика:

Деньги могут работать на вас. Либо вы их вкладываете в собственное дело, либо отдаете в рост. Если вам ближе второй вариант, эта статья поможет разобраться с тем, как начисляются проценты по договору займа.

Сразу оговоримся, что речь идет об оплате пользования деньгами, а не о пенях, которые выполняют функцию санкции за нарушение обязательства.

Заем с процентами и без

1. если об этом прямо указать в договоре либо
2. если в договоре ничего не писать про проценты, но при этом:
   • договор заключен между гражданами на сумму не более пятидесяти МРОТ (не более 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; обращаем внимание: для договоров, которые будут заключены после 1 июня 2018 года , указанный порог будет повышен до 100 000 рублей, а исключение для предпринимателей снято;
   • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Во всех остальных случаях договор займа будет являться процентным.

Размер процента

Процент можно установить в договоре (расписке, выданной в подтверждение получения денежных средств).

На сегодня в Гражданском кодексе РФ не конкретизируется, из чего исходить при назначении ставки. Но с 1 июня 2018 года в статье 809 ГК РФ появятся разъяснения о том, что размер процентов может быть установлен:

1. с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины,
2. с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины,
3. иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.

Если же в договоре не определить размер процентов и при этом заем не будет подпадать под указанные выше ситуации, когда заем выдан под ноль процентов, то ставка процента будет равняться ключевой ставке Банка России. При этом берется ставка, действующая на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. К договорам, заключенным после 1 июня 2018 года , будут применяться ставки, действовавшие в соответствующие периоды.

Разница в этих двух подходах заключается в следующем. По актуальным на сегодняшний день правилам, если проценты взыскиваются по ключевой ставке после наступления срока возврата займа, используется ставка, действующая на момент предъявления требования. Применяя будущие поправки, надо будет использовать ключевую ставку с учетом всех ее изменений в период займа.

Порядок оплаты процентов

Такой порядок можно предусмотреть в договоре. Если же этого не сделать, то по умолчанию проценты должны уплачиваться ежемесячно до дня возврата займа включительно.

Зачастую, когда в процентном договоре размер процента не указан, речь об их оплате заходит только тогда, когда наступает просрочка по возврату основного долга. Это нормально.

Кроме того, законом предусмотрено, что при досрочном погашении долга также подлежат оплате проценты, начисленные на дату возврата займа.

Уменьшение договорных процентов

К договорам, которые будут заключены после 1 июня 2018 года , будет применяться новая норма – пункт 5 статьи 809 ГК РФ. Внимание: к более ранним договорам ниже изложенное правило не применимо.

Теперь суд сможет уменьшать ставку процента, установленную в договоре займа, оформленном между гражданами либо между гражданином-заемщиком и юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов.

Суд сделает это, если признает, что ставка процента в два или более раза превышает обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому является чрезмерно обременительной для должника. Такие ростовщические проценты могут быть уменьшены до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах. Что понимать под такими «обычно взимаемыми процентами» — пока неясно, ответ на этот вопрос должна дать судебная практика.

Важно учитывать, что применительно к займу, полученному гражданином в организации, осуществляющей микрофинансирование, новое правило не действует. А жаль, ведь именно в этой сфере можно наблюдать наибольшие злоупотребления с накручиванием процентов.

Напомним также, что наряду с понижением процентов за пользование займом заемщик по-прежнему сможет претендовать на снижение неустойки .

Если у вас возникла необходимость взыскать задолженность по договору займа либо если такое требование предъявлено к вам, без квалифицированной помощи адвокатов по долгам не обойтись. Адвокат Владимир Чикин готов помочь, наиболее полно защитив ваши интересы. Пишите на или звоните по телефону + 7 499 390 76 96.

Определение минимального процента по договору займа между коммерческими организациями, который не противоречит действующему законодательству.

Вопрос: Какой минимальный % возможен с позиции ГНИ по договору займа между коммерческими организациями?

Ответ:

Условия договора займа (размер процентов, сроки, порядок возврата) определяются сторонами в договоре займа и законом не ограничены.

Обоснование

Нужно ли заемщику при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа

«Нет, не нужно.

Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают ( и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239 , от 18.04.2012 № 03-03-10/38 , от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04 , ФАС Поволжского округа от 25.11.2009 № А55-6151/2009 , Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А).

Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами ? По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК , письмо Минфина от 24.02.2012 № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может».

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

«По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

Что такое рыночная цена по налоговому законодательству

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой , или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок . Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в НК);

если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 НК. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со НК (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);

если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов , 8-12 статьи 105.3 НК».

«Принцип сопоставления доходов

Как определить, что договорная цена соответствует рыночному уровню

сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например ФАС России, Росстата России и т. д.);

сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;

сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

данные информационно-ценовых агентств;

информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.

Если среди названных источников организация не найдет (найдет недостаточно) необходимой информации, то можно использовать данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников:

общедоступные российские и иностранные печатные издания;

общедоступные информационные системы;

официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций.

Такой порядок предусмотрен положениями пунктов и статьи 105.6 НК.

После того как организация выбрала данные, необходимые для сопоставления сделки (или, наоборот, удостоверилась в их отсутствии (недостаточности)), определите рыночную цену одним из следующих методов:

Организация вправе применить любой из этих методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом нужно учитывать, что кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже, наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. С этой целью надо выбрать именно тот метод (те методы), который более объективно характеризует соответствие договорной цены рыночному уровню. Кроме того, остальные методы можно также использовать, когда определяется рыночная цена группы однородных сделок между взаимозависимыми лицами .

На каких условиях возможно предоставление займа между юридическими лицами

«Вопрос: на каких условиях возможно предоставления займа между юридическими лицами. Возможно ли предоставление беспроцентного займа или необходимо устанавливать минимальный процент?

Ответ: условия договора займа (размер процентов, сроки, порядок возврата) определяются сторонами в договоре займа (ст. , ГК РФ) и законом не ограничены. Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме (ст. ГК РФ).

В отличие от кредитного договора, являющегося возмездным (ст. ГК РФ), для договора займа уплата процентов не является обязательным условием. Договор займа считается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в определенных п.3 ст. 809 ГК РФ случаях. Многие организации в договорах займа указывают маленький процент, а некоторые, для избежания лишних проблем с налоговой, указывают процент, равный ставке рефинансирования. Долгое время существовали споры по поводу того, возникает ли внереализационный доход при получении беспроцентного займа одним юридическим лицом у другого. Пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно оценивалось налоговыми органами как правоотношения по оказанию услуг. В соответствии с п.5 ст.38 НК услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу.

В связи с указанным, в данном случае отсутствуют основания для возникновения внереализационного дохода в виде материальной выгоды (доначисленных процентов по займам до уровня ставки рефинансирования). Указанная позиция выражена в Письмах Минфина России от 14.03.2007г. № 03-02-07/2-44 , от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128 , Письме ФНС России от 13.01.2005 № 02-1-08/5@, Письме УФНС России по г. Москве от03.11.2004 № 26-12/71407. Арбитражная практика по данному вопросу сложилась также в пользу налогоплательщиков (приведена в обосновании).

Между тем, наличие арбитражной практики говорит о том, что, несмотря на все разъяснения и письма, разногласия с налоговыми органами по данному вопросу до сих пор существуют.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1.Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04

"Пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно оценено судом кассационной инстанции как правоотношения по оказанию услуг.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Что же касается пункта 3 статьи 149 Кодекса, то в этом пункте содержится перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, и то, что операции по предоставлению денежных средств в заем для этих целей глава 21 Кодекса «Налог на добавленную стоимость» именует как финансовую услугу, не может быть применимо для целей обложения другим налогом.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что денежные средства, полученные обществом по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные.

Пунктом 2 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу.

В данном случае денежные средства, полученные по договору займа, подлежали возврату обществом займодавцу».

2.Постановление ФАС СЗО от 16.04.2004 №А56-40256/03

3.Постановление ФАС ДО от 22.02.2005 №Ф03-А51/04-2/3780

4.Постановление ФАС МО от 01.04.2005 №А-А41/2142-05 рекомендации ».

• Скачайте формы

11.10.2016 «Финансовый директор», октябрь 2016

Анна Манаенкова
юрист

Договор займа между юридическими лицами помогает одной компании привлечь денежные средства, а другой — заработать на этом. Есть важные условия, на которые стоит обратить внимание для заключения безопасного договора займа.

Согласно гражданскому законодательству договор займа представляет собой соглашение между одной стороной (заимодавцем) о передаче в собственность другой стороны (заемщику) денег или другой вещи. Заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (отметим, что можно заключить и беспроцентный договор займа между юридическим и физическим лицом).

Четко пропишите предмет договора займа

Условие о предмете договора является существенным, поэтому оно обязательно должно быть согласовано сторонами (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекс Российской Федерации). Если суд придет к выводу о несогласованности предмета договора, он будет признан незаключенным и не будет порождать для сторон правовых последствий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2010 по делу № А10-3789/2009; постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-741/08-С5 по делу N А60-17030/2007-С2; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2012 по делу N А17-6065/2010).

Руководствуясь правилами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), стороны могут указать размер займа двумя способами:

• в твердой величине с указанием валюты займа (российские рубли или определенная иностранная валюта, если стороны наделены правом осуществлять валютные операции);
• в расчетной величине, т.е. в эквиваленте суммы в иностранной валюте.

Зафиксируйте факт передачи заемных средств

В силу статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа является заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Таким подтверждением может являться расписка, платежное поручение с указанием назначения платежа, приходный кассовый ордер, квитанция или иной документ, оформленный надлежащим образом. Если доказать факт передачи суммы займа по договору будет невозможно, то такой договор будет считаться незаключенным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А03-12279/2012).

В то же время, если в договоре нет надлежащим образом согласованного условия о размере займа, существенное значение имеют наличие и содержание документов, удостоверяющих факт передачи заемщику определенной суммы (платежных поручений на перечисление денежных средств заимодавцем заемщику, расходных кассовых ордеров, квитанций к приходным кассовым ордерам и др.). Из содержания указанных документов будет определяться сумма займа, а договор будет считаться заключенным на ту сумму, которая была фактически передана (п. 2 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 808, п. 3 ст. 812 Гражданского кодекса Российской Федерации, Определения ВАС РФ от 03.07.2008 N 8032/08 по делу N А53-5796/07-С2-6).

Статьей 812 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрено право заемщика оспорить договор по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Когда деньги или вещи в действительности получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. Стоит отметить, что оспаривание договора займа по его безденежности является исключительной особенностью заемщика по договору займа.

Укажите в договоре размер процентов, уплачиваемых заемщиком

Проценты по договору займа, уплачиваемые в размере и порядке, определенном пунктами 1 статьи 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами, предоставленными заимодавцем (п. 15 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Если договор займа между юридическими лицами, не содержит условие о процентах на сумму займа, он признается возмездным (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Заимодавец вправе потребовать от заемщика уплаты вознаграждения за пользование. Размер вознаграждения будет определяться в процентах от суммы займа по ставке банковского процента (ставке рефинансирования), действующей на день уплаты заемщиком суммы долга (его части) в месте нахождения (а в случае, если заимодавцем является физическое лицо, — в месте жительства) заимодавца (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласовывая размер процентов за пользование суммой займа значительно превышающую ставку рефинансирования (для рублевых займов) или процентную ставку по валютным кредитам (для займов в иностранной валюте), необходимо понимать риски, которые могут возникнуть. Законодательством Российской Федерации не установлено ограничение предельного размера процентов, который может быть установлен в договоре сторонами, однако заемщик может обратиться в суд с иском о признании договора займа недействительным в связи с его кабальностью (п. 3 ст. 179 ГК РФ). Включение в договор данного условия будет признано злоупотреблением правом со стороны заимодавца. Процент может быть снижен судом, и заимодавец получит сумму меньшую, чем та, которая была предусмотрена условиями договора.

Судебная практика в данном вопросе не является однозначной:

• установление высокого процента за пользование заемными средствами является злоупотреблением правом, при котором суд может уменьшить размер процента (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2006 по делу N А43-3546/2006-4-74, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.01.2016 N Ф08-9167/2015 по делу N А53-3119/2015, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2001 N Ф08-416/2001);
• установление высокого процента за пользование заемными средствами не является злоупотреблением правом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2008 N А10-2382/07-Ф02-9946/07 по делу N А10-2382/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2003 N А13-3957/02-12, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2012 по делу N А32-21318/2011);
• установление высокого процента за пользование заемными средствами не является злоупотреблением правом, если не доказано включение этого условия в договор по настоянию заимодавца (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2006 N Ф08-2680/2006 по делу N А61-2402/2005-3).

Порядок и срок возврата заемных средств

На усмотрение сторон порядок и срок возврата заемных средств может быть определен договором займа, в ином случае применяются положения абзаца 2 п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Судебная практика по данному вопросу гласит:

• если договором предусмотрена обязанность заемщика возвращать сумму займа по частям до определенного срока, но не согласован непосредственный порядок возврата, то заемщик должен вернуть денежные средства единовременно по окончании срока (определение ВАС РФ от 23.07.2009 N ВАС-9392/09 по делу N А65-19764/2008-СГ1-5);
• если в договоре займа не указан срок возврата суммы займа, однако определен срок действия договора, то такой срок может быть признан судом сроком возврата суммы займа (постановление ФАС Московского округа от 14.10.2010 N КГ-А41/12023-10 по делу N А41-1940/10);
• если указаны разные сроки возврата денежных средств в экземплярах договора либо в его копиях (при отсутствии подлинного экземпляра договора) договор считается заключенным при наличии доказательств, подтверждающих передачу суммы займа. Срок возврата суммы займа в этом случае определяется правилами п. 1 ст. 810 ГК РФ, то есть сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления требования заимодавцем (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2011 N 16324/10 по делу N А40-146172/09-42-745).

Закрепите в договоре займа ответственность за невыполнение условий по возврату

Ответственность сторон за неисполнение условий по возврату сумму займа регламентируется статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, юридические лица могут самостоятельность закрепить в договоре займа ответственность за ненадлежащее исполнения денежного обязательства, один из двух способов начисления процентов:

1. Простой способ — начисление процентов только на невозвращенную сумму займа.
2. Сложный способ («сложный процент») — начисление процентов не только на сумму займа, но также и на сумму начисленных, но вовремя не уплаченных процентов. Такой способ расчета используется для стимулирования заемщика к своевременному возврату основного долга.

Судебная практика по вопросу допустимости начисления «сложных процентов» по договору займа между юрлицами не является однозначной:

• начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом допустимо, если это предусмотрено договором (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 по делу N А43-15748/2009, Определение ВАС РФ от 16.05.2011 N ВАС-5624/11 по делу N А56-92572/2009, Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2012 по делу N А40-21699/12-97-101);
• начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом допустимо вне зависимости от наличия такого условия в договоре. (постановление ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КГ-А40/7497-09-Б по делу N А40-14147/09-97-152, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу N А41-31454/10);
• начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом недопустимо вне зависимости от наличия такого условия в договоре займа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.1999 N Ф08-888/99).

В пункте13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147 говорится: «в связи с тем, что повышение процентов за пользование кредитом в случае нарушения заемщиком обязательства по возврату кредита представляет собой меру ответственности должника за нарушение обязательства, суд с учетом обстоятельств дела вправе на основании мотивированного заявления ответчика снизить размер названных процентов в соответствии со статьей 333 ГК РФ». Эта позиция так же отражена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2012 N Ф03-1391/2012 по делу N А59-3018/2011, постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.10.2015 N Ф04-24556/2015 по делу N А03-13567/2014, постановлении ФАС Московского округа от 19.08.2011 N КГ-А40/7099-11 по делу N А40-99951/10-31-900 и др.

Следует отметить, что в силу статьи 808 и пункта 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ договор займа между юридическими лицами необходимо заключить в письменной форме. Его можно отправить факсу, обычной или электронной почте, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что при заключении договора займа между юридическими лицами так же необходимо убедится в отсутствии оснований для признания договора недействительным в будущем (§ 2 главы 9 подраздела 4, раздела 1 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кроме того, заемщику необходимо объективно оценивать свои силы, то есть реально понимать, что через определенное количество времени у него будет возможность вернуть сумму долга и заплатить проценты.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства или другие вещи, а заемщик берет на себя обязательство вернуть заимодавцу такую же сумму денег или вещи в том же количестве (п. 1ст. 807 Гражданского кодекса РФ). При этом закон не ограничивает круг лиц, выступающих в качестве заемщиков или заимодавцев, соответственно, юридическое лицо имеет право выдавать займы другому юридическому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Таким образом, гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договоров займа между организациями. Условия займа определяются нормами ГК РФ и содержанием договора, заключенного сторонами.

Кроме этого, исходя из содержания ст. 809 ГК РФ, компания имеет право устанавливать процентную ставку за пользование деньгами.

При оформлении процентного займа компания сама определяет размер процентов. При отсутствии непосредственно размера процентов и при условии, что стороны обозначили договор процентным, проценты по займу юридического лица устанавливаются исходя из действующей в месте его нахождения ставки банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты заёмщиком суммы долга или его соответствующей части. Договором может быть установлено отсутствие обязательств по оплате процентов. Таким образом, гражданское законодательство не устанавливает прямых запретов на оформление и беспроцентных займов между юридическими лицами.

Остановимся на вопросе налогообложения такой сделки, так как это очень важный аспект и компаниям нужно владеть этой правовой информацией.

По налоговым правоотношениям получается, что компания-займодавец получает прибыль в виде процентов, выдавая другой компании процентный заем. Этот доход увеличивает налогооблагаемую базу для выплаты налога на прибыль. Компания-заемщик, наоборот, уменьшает налогооблагаемую базу на сумму выплаченных процентов.

При этом важно помнить, что в случае установления в договоре процентной ставки, не совпадающей со значениями, указанными в ст. 269 Налогового кодекса РФ, стороне, недополучившей доход за счет уменьшения процентной ставки, налоговым органом может быть доначислен налог на недополученный доход. А в случае увеличения процентной ставки по сравнению со значениями, указанными в ст. 269 НК РФ, налоговый орган для целей начисления налога на прибыль может не признать расходом суммы, полученные в части такого превышения.

Кроме этого, если договор займа обладает признаками контролируемой сделки (ст. 105.14 НК РФ), то в налоговый орган необходимо направить соответствующее уведомление с указанием сумм начисленных процентов согласно данным бухгалтерского учета.

При наличии условия в договоре займа о выплате процентов такие проценты признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ), а займы - долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Данные положения учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль. Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете внереализационного дохода по договору займа является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено данной статьей.

Поскольку по беспроцентному займу проценты не выплачиваются, то норма п. 6 ст. 250 НК РФ применению не подлежит, так как отсутствует доход, подлежащий налогообложению (проценты по действующему долговому обязательству). Данную правовую позицию следует использовать при предъявлении налоговым органом требований о доначислении налога на прибыль (что зачастую встречается в практике налоговых органов при проведении выездных проверок). При заключении договоров займа стороны вправе (в том числе в силу действия принципа свободы договорных отношений - ст. 421 ГК РФ) как устанавливать оплату процентов, так и не устанавливать (главное, четко и недвусмысленно указать об этом в тексте договора займа).

Необходимо отметить то обстоятельство, что по смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ (постановление от 24.02.2004 № 3-П) ни налоговый, ни судебный контроль не призваны проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях соответствующих государственных органов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, полученные доходы не могут оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Иными словами, налоговый орган не должен требовать от организаций, чтобы в договорах займа в обязательном порядке было предусмотрено установление процентов за пользование заемными денежными средствами.

Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет установлен в абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Проверка сделок между взаимозависимыми лицами проводится в рамках самостоятельной налоговой проверки силами ФНС России по месту своего нахождения (ст. 105.17 НК РФ).

Тем не менее на практике достаточно часто встречаются случаи, когда налоговые органы в рамках выездной проверки доначисляют налог на прибыль по беспроцентным займам. В связи с чем свою правоту налогоплательщикам часто удается отстоять лишь в суде (например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2017 N 15АП-13555/2016, 15АП-14101/2016; Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.07.2016 по делу № А74-4459/2015; Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2016 N 13АП-13581/2016, 13АП-13582/2016).

[{"id":"5362","href":"https://сайт/rubrics/question/5362/","title":"Получение налогового вычета с доходов по процентам по займу","float":"left"},{"id":"2976","href":"https://сайт/rubrics/question/2976/","title":"Как снизить проценты за несвоевременный возврат займа?","float":"right"},{"id":"2212","href":"https://сайт/rubrics/question/2212/","title":"Будет ли расписка признана договором займа?","float":"left"}]

Одним из эффективных способов привлечения средств для развития бизнеса является соглашение о ссуде. Между двумя организациями такой документ оформляется гораздо быстрее банковского кредита и имеет преимущество – наряду с деньгами, предмет займа может принимать и товарное выражение. Заемщик может получить от организации-кредитора несколько вагонов цемента, крепежные изделия, горюче-смазочные материалы и другие товары, необходимые ему для текущей деятельности.

Что такое договор займа между юрлицами

Подобная форма правоотношений между предприятиями предусматривает соглашение, при которой одна из сторон передает, а другая – принимает в собственность деньги или товары . Договор ссуды между юрлицами дополнительно подразумевает что:

• По истечении установленного срока организация-заемщик должна вернуть тождественное количество финансовых средств или ценностей (столько же кирпича, бетонных блоков и др.).
• Такая услуга может иметь оплату в виде процента. Он начисляется в тех же единицах (то есть, деньгах или конкретном товаре), что и выданная ссуда.

Условия заключения

Юридические требования к оформлению займа между двумя организациями имеют свои особенности, которые необходимо учитывать при составлении официальных документов. Заверять соглашение в нотариальной конторе не требуется, но это можно сделать по желанию одной из сторон. В законодательстве говорится об обязательной письменной форме договора. Если он не оформлен, а деньги (или товарные ценности) переданы заемщику, налоговые органы будут считать это необоснованным обогащением. Правильно составленный документ должен:

• Включать реквизиты сторон.
• Соответствовать законодательным нормам и требованиям, являться многофункциональным документом, предусматривающим все особенности сделки.
• Во избежание споров, прямо содержать указание о возмездности сделки – необходима или нет оплата в виде процентов за оказанную услугу.

Момент вступления в силу договора

Выдача и получение ссуды между юрлицами имеет важную особенность, отличающую ее от банковских кредитов. Соглашение вступает в силу только в момент вручения денег или товара от заимодавца заемщику и действует на протяжении указанного срока. Такой документ можно заранее скрепить подписями сторон. Если по каким-то причинам кредитор не передает денежные средства или ценности, то соглашение считается не вступившим в силу.

Нормативно-правовое регулирование

Законодательные нормы договорных отношений между юрлицами при получении займа изложены в главе 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Статьи 807-813 рассматривают такие вопросы как:

• форма договора займа;
• обязанности заемщика;
• исчисление процентов;
• оспаривание исходных условий;
• последствия неисполнения обязательств.

Как правильно составить договор ссуды между юридическими лицами

В соответствии с законодательством, существуют особые требования к документальному оформлению такой сделки. Соглашение необходимо составить в письменной форме. К содержанию этого документа предъявляются особые требования, при отсутствии хотя бы одного из указанных пунктов он может быть признан недействительным:

• Сумма кредитования (приводится цифрами и прописью).
• Срок возврата полученных средств (если этот пункт пропущен, то по умолчанию ссуду нужно вернуть через 30 суток).
• Процентная ставка за пользование (она может быть нулевой при безвозмездной ссуде).
• Порядок погашения (частично или полностью, есть ли возможность досрочно расплатиться).
• Особые условия выдачи (наличие залога, поручителей и др.).
• Ответственность заемщика (например, размер неустойки).
• Реквизиты сторон договора.
• Дата (при этом, соглашение вступает в силу с момента передачи средств).
• Подписи директоров обеих компаний.

Предмет договора

В соответствии с действующим законодательством, возможны несколько типов договоров между юрлицами. Самыми распространенными являются :

• Денежный заем. При этой услуге одна организация передает другой на временное пользование заранее оговоренную сумму денег. Как правило, эта услуга подразумевает оплату – вознаграждение кредитору в виде процентов от выданной суммы, что обязательно оговаривается в документе. Но возможна и ситуация, когда заключается беспроцентный договор займа между юридическими лицами. Этот вариант оформления сделки наряду с видимой финансовой выгодой приносит еще и особое оформление налоговых платежей и повышенное внимание контролирующих органов.
• Товарный заем. Этот вид ссуды подразумевает, что одно лицо получает от другого не денежные средства, а материальные объекты и взаиморасчет производит тоже в них (например, строительная организация получает от партнера 10 000 бетонных блоков, а через 2 месяца по соглашению возвращает ему 10 100 единиц этой же продукции).
• Заем траншами. Особенностью этого вида ссуды является то, что определенная договором сумма выдается не единовременно, а частями по мере необходимости, и заемщик экономит на выплате процентов. По сути, эта услуга идентична нескольким выданным кредитам, но подразумевает более простое оформление, ведь соглашение тут заключается только один раз.

Права и обязанности сторон

Внимательное изучение профильных статей Гражданского кодекса РФ перед тем, как договор займа между юридическими лицами будет подписан, избавит кредитора и ответчика от неприятных сюрпризов. Одной из самых распространенных ошибок является мнение, что если ставка кредитования не закреплена документально , то полученная ссуда является беспроцентной.

По закону все совершенно не так. Статья 809 ГК РФ говорит, что если соглашение не содержит указания на действительный размер процентов, то они равны ставке рефинансирования Центробанка России на момент уплаты долга. Оплата услуги кредитования в таком размере (к примеру, для апреля 2018 года указанная величина составляет 7,25%) не всегда будет удобна заемщику. Ему будет гораздо лучше заранее указать в соглашении величину ставки, или четко обозначить, что ссуда является беспроцентной.

Ответственность сторон

Договор займа, заключенный между юрлицами, обязательно должен включать описание санкций, которые применяются к кредитополучателю при нарушении сроков погашения долга. В зависимости от условий сделки сумма может возвращаться:

• целиком;
• по частям;
• с первоначальной выплатой процентов каждый месяц или квартал.

Размер штрафа зависит от сроков задержки суммы. Для заемщика выгодно, чтобы расчет пени проводился не на всю сумму кредитования, а только на невыплаченную/задержанную часть. Специфика такого кредитования – в том, что условия тут не такие суровые, как при банковском кредитовании, и часто штрафные санкции не применяются , если задержка:

• имеет небольшой срок (несколько дней);
• носит однократный характер;
• обусловлена уважительной причиной, и у кредитора нет претензий.

Форс-мажорные обстоятельства и разрешение споров

Многие заемщики считают, что такой пункт необходим для договора, ведь это лишний раз защищает их права в случае появления обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий, социальных возмущений и др.). Но хватит и обычной ссылки на статью 401 Гражданского Кодекса РФ, где рассматриваются форс-мажорные обстоятельства и ответственность сторон сделки . При этом:

• При наличии чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, являющихся помехой для исполнения обязательств, не исполнившая обязательство сторона считается невиновной.
• Указанная статья ГК РФ специально подчеркивает, что отсутствие денег у должника нельзя квалифицировать как форс-мажорное обстоятельство.
• Соглашение может предусматривать виновность заемщика во всех случаях нарушений в выплате задолженности (без каких-либо смягчающих обстоятельств), но такое положение можно легко оспорить в арбитражном суде.

Прекращение действия договора

По общему правилу, обязанности заемщика считаются исполненными в момент окончательной выплаты долга (в том числе если это сделано досрочно). При таком положении дел соглашение прекращает действие, но в ряде случаев оно может быть расторгнуто и до момента погашения займа. К таким ситуациям относится нарушение условий погашения ссуды, например:

• опоздание со сроками ежемесячных взносов по графику;
• отказ от выплаты процентов;
• изменение целевых условий и др.

Классификация

Согласно главе 42 Гражданского Кодекса РФ займы между юрлицами могут подразделяться на несколько видов. Классификация учитывает разные признаки (наличие/отсутствие процентов, свободу заемщика в использовании средств и др.), поэтому одно и то же соглашение может одновременно относится к нескольким видам. Таблица показывает классификацию согласно законодательным нормам:

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами

Особенности оформления этого документа основаны на статье 809 ГК РФ. При этом договор изначально является беспроцентным, если:

• предметом займа выступают вещи;
• сумма кредитования не превышает 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);
• получение средств не связано с коммерческой деятельностью.

Для заемщика будет удобным упоминание в соглашении беспроцентного характера оказания услуги. В противном случае у кредитора остается возможность потребовать уплаты процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, вот почему должнику следует заранее подумать о максимальной защищенности и подготовить доказательства безвозмездности сделки. Лимитов на такую услугу не существует (за исключением того, что наличными можно передавать суммы, не превышающие 100 000 рублей).

Если сумма беспроцентного кредитования равна или превышает 600 000 рублей, то, согласно законодательству, такие сделки подлежат обязательному государственному контролю. Делается это с целью предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, противодействия коррупции и терроризму. Одна из сторон договора должна сообщить о сделке в Федеральную службу по финансовому мониторингу. При этом важно, что постоянная выдача/получение беспроцентных ссуд подразумевают тщательный госконтроль вне зависимости от фактической суммы кредитования.

Соглашение о процентной ссуде

В большинстве ситуаций передача в долг денег или товарных ценностей подразумевает вознаграждение. Договор процентного займа между юридическими лицами подразумевает оплату оказанной услуги в заранее определенном размере (по умолчанию используется ставка рефинансирования ЦБ РФ). Это подразумевает увеличение величины долга на размер вознаграждения. Начисление процентов идет в тех же средствах/ценностях, что и выданная ссуда (например, мешках цемента или долларах США).

Денежный займ между юрлицами

Эта форма договорных отношений подразумевает выдачу на определенный срок финансовых средств. Самым распространенным вариантом является взимание вознаграждения за эту услугу в виде начисления по заранее оговоренной ставке, но возможна и беспроцентная ссуда. Величина процента может не оговариваться (в этом случае по закону заемщик может потребовать выплат по размеру ставки рефинансирования Центробанка). Во избежание недоразумений сторонам лучше четко прописывать в соглашении наличие/отсутствие вознаграждения за услугу.

Договор товарного займа

Важным условием такой формы договора между юридическими лицами является то, что средством кредитования выступают не деньги, а материальные ценности (строительное оборудование, запчасти и др.). Существенно, что товары передаются в собственность заемщику, а по наступлении оговоренного срока он должен предоставить кредитору идентичные объекты (то есть, временное использование предметов исключается). В зависимости от условий соглашения, возврат долга осуществляется в том же количестве или в увеличенном размере (с добавлением процентного вознаграждения).

Договор на получение ссуды траншами

В коммерческой деятельности возможны ситуации, когда требуется не вся сумма, а только ее часть (например, магазину для еженедельного заказа и закупки товаров). В этом случае, должнику невыгодно получать займ целиком, ведь это увеличит начисление процентов на деньги, которые не будут использоваться. Перечисление отдельных частей суммы (траншей) уменьшит переплату.

Вариантом этой услуги будет получение нескольких займов по мере необходимости, но это неудобно из-за того, что каждый раз нужно заключать новый договор. При ссуде траншами процедура его подписания проводится только один раз, а каждая новая сумма оформляется как дополнительное соглашение. В остальном соглашение имеет тот же состав, что и для других видов займа между физлицами.

Особенности налогообложения

Соглашение о ссуде между юрлицами имеет нюансы в оформлении фискальных платежей для каждой из сторон – это вопросы регламентируются Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Согласно статье 146 этого документа, денежные средства, предоставленные в виде займа, не подлежат обложению фискальными выплатами. При этом распространены ситуации, когда сотрудники Федеральной налоговой службы (ФНС) усматривают получение прибыли (так называемого внереализационного дохода) при договоре беспроцентного займа за счет невыплаченных процентов, требуя произвести платежи с сэкономленных сумм.

На практике заемщик может противопоставить этому требованию формулировку из статьи 41 НК РФ, где говорится, что доходом является материальная выгода. Установить ее в случае экономии, при неопределенной процентной ставке проблематично, поэтому получатель ссуды освобождается от налога на прибыль. При спорных ситуациях вопрос следует оспаривать в судебном порядке. При возмездном договоре займа сумма процентов по НК РФ считается платой за услугу (относится на счет расходов при составлении отчетности) и тоже не облагается фискальными платежами.

При кредитовании в денежной форме, согласно статье 149 НК РФ, заимодавец освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС). Если ссуда выдается в товарном/вещественном виде, уплата НДС обязательна (он должен приводиться в выставленной счет-фактуре). Получение кредитором процентов от выданного займа подразумевает обязательное отнесение их к категории доходов с выплатой положенного по закону налога на прибыль.

Порядок погашения и выплата процентов

Правильно составленный договор займа между юридическими лицами должен содержать раздел, где говорится, каким образом заемщик будет расплачивается. Самым распространенным является вариант, когда вся сумма выплачивается в заранее определенный интервал, и к ней добавляются начисленные проценты. Но могут быть и другие схемы, например, соглашением не устанавливается жесткий срок возврата средств, а востребовать долг организация-кредитор может при необходимости. По общему правилу, задолженность а этом случае должна быть погашена в течение 30 суток.

Срок действия договора займа

Этот период обязательно оговаривается в документе, регулирующем финансовые отношения сторон, и очень важен при возникновении хозяйственных споров о возврате задолженности. Необходимо учитывать, что срок действия договора отсчитывается не от дня его подписания, а от того момента, когда кредитор вручит заемщику необходимую сумму или оговоренное количество товара. Заканчивается срок действия этого документа окончанием выплат по полученной ссуде. Кредитору следует знать, что период исковой давности по таким соглашениям может быть не более 3-х лет.